雖然美國今年5月通過法案將對電商征收銷售稅，但對在線年銷售額不滿100萬美元的小企業給予豁免權。而中國目前針對電商的稅收優惠還是空白，已有的針對小微企業的稅收優惠起征點(銷售額2萬元)實在是太低。
中國目前實際上并不缺乏對電商征稅的稅種之所以對大量C2C企業征不到稅是征稅成本過高導致的執行難問題，缺乏的是相關的稅收優惠。從這一點來看，目前的電商征稅立法可能是南轅北轍。而如何達成稅收優惠，則是考量政府的智慧，在新興產業和傳統業態之間作何選擇。
備受關注的電商征稅立法工作似乎有了些眉目。自從今年兩會上蘇寧董事長張近東提出關于對電商征稅的提案后，國家稅務總局、商務部等部門正在緊鑼密鼓地調研實施電子商務征稅的具體措施，有消息稱預計年內正式對網店征收5%的稅收。商務部新聞發言人姚堅近日亦表示，財政稅收部門正在研究調研電商征稅立法。盡管國家稅務總局和商務部在此之后澄清稱尚無時間表，但業界對電商征稅的預期絲毫未減。
如何看待針對電商的征稅？目前存在著兩種爭鋒相對的意見：一種意見認為，線下的實體經營店需要繳稅，而電商卻不需要繳納相關稅賦，這對線下的實體店并不公平，為了讓兩者公平競爭，必須讓網店也繳稅；另一種意見則認為，大的電商企業實際上都在繳納各種賦稅，現在單獨出臺一個針對電商的稅種，是對互聯網企業的歧視，也是不公平競爭，政府之所以征不到稅收，這是相關稅務部門的問題，政府不應該以此為理由要開征單獨的稅種。
必須要指出的是，依法納稅是企業和個人的法定義務，任何在中國境內從事營業性活動的機構和個人都應當繳納相關稅款。那為什么在相當長一段時間內稅務局沒有對網店進行征稅呢？這并不是因為網店的納稅沒有法律上的依據，在筆者看來，毋寧是由于網店的數量規模過于龐大，各家網店的營收也是參差不齊，要讓所有的網店都繳納稅收，可能征稅成本實在過高而得不償失。
當然，也有觀察人士指出，對電商征稅，類似于企業所得稅和個人所得稅的各種實體稅種并不缺，主要是無法開征增值稅和營業稅。而此次財稅部門調研的目的，主要針對的就是像淘寶的C 2C營業模式，要求網站運營方把相關的賣家信息提供給稅務部門。在此之前，像京東商城和亞馬遜這樣的B2C公司，并不存在著逃避稅款的可能。從這個意義而言，此次稅務部門所謂的網店征稅，最大的挑戰就是那些在互聯網上開店的小賣家。
那么，到底該如何看待單獨針對這部分網店開征的5%稅收？這可能是一個需要在法理上澄清的問題。網店之所以在中國具有生命力，價格便宜是一個非常重要的因素。而價格之所以會便宜，除了不需要實體商店的租金等成本，很多中小網店的稅賦成本低也是一個重要因素。
那是不是因為這部分網店的稅賦成本低造成了不公平競爭，就需要開征額外的電商稅？就像有人說的，一個線下年銷售額100萬元的企業需要繳納各種稅收，而年收入上億元的網店卻不需要納稅，這未免太過于荒唐。不過，這樣的類比是有些問題：首先，同樣是線下的商店，有繳稅的也有逃稅的；而且即便開征新稅種之后，也會有一些網店會逃稅，那是不是應該以此為理由針對那部分網店開征另一種新稅種？
其次，針對電商開征新稅種是不是涉嫌歧視？上文已經說過，目前并不缺乏單獨針對電商的稅種，缺的是執行。目前的稅種，營業稅、增值稅、消費稅和所得稅，幾乎已經將一個公司所能經歷的各個環節都納入其中了。而在各種流轉環節之外開征新的稅種，往往意味著是對該行業具有否定性評價，比如說很多國家開征污染稅，就是想通過開征該稅種達到減少排污的目的。那么，電商是不是一種對社會有不利影響的行業，從而需要通過額外的稅收政策予以調節？當然不是！從這個意義上而言，單獨針對電商征稅確實需要更多的理由。
不過，也有人認為，既然不少國家已經針對電商開征了新的稅種，為何中國不能？我們不妨以美國和歐盟為例進行對比。美國曾于1998年10月21日通過《互聯網稅務自由法》，該法律禁止聯邦、州和地方政府對互聯網進行任何征稅。自該法律制定以來，美國國會已經三次延長其法律期限。正是得益于稅收優惠在內的一系列政策扶持，美國的互聯網服務在世界居于領先地位。而歐盟由于對網上銷售沒有特定的優惠政策，電子商務的發展明顯落后于美國。盡管美國參議院于今年5月6日通過的《市場公平法案》要求，當企業通過互聯網、郵購、電話和電視等渠道出售產品時，必須繳納銷售稅，不過在這部法律中同時也指出，在線年銷售額不滿100萬美元的小企業享有豁免權。需要指出的是，該法案必須經過眾議院的表決；同時，之所以會有該法案的產生，是因為沃爾瑪、百思買等傳統零售巨頭積極游說的結果。
根據現行的美國法律，只有當某家零售商在該州有實體店的情況下，州政府才能要求其向用戶征收銷售稅。沃爾瑪、百思買和塔吉特等在全美范圍內擁有連鎖店的大型零售商，它們在通過互聯網出售商品時必須繳納銷售稅，而eBay和亞馬遜等在線零售商則并不需要，除非其在當地擁有辦事處或配送中心，州政府才可以要求其交稅。
中國網絡購物的快速發展，帶動了周邊相關產業的發展，如快遞業就是其中的典型，其帶動的就業人數增長率遠高于全國總水平。而且在可以看得見的未來，電子商務還會繼續快速增長。為此，正確的做法是應該給予這創造了巨大就業機會的行業以稅收優惠。
那么，中國有沒有針對電商的稅收優惠？目前還是空白。盡管財政部和國家稅務總局有針對小型和微型企業的稅收優惠，但起征點實在是太低 根據2011年11月起實施的《增值稅、營業稅暫行條例實施細則》，對小型和微型企業，其銷售貨物、按期納稅的起征點均提高到2萬元，即這類小規模納稅人銷售額超過2萬元均須繳納增值稅或營業稅。而這么低的起征點，實際上是一把懸在所有電商企業頭上的劍，隨時有進監獄的危險。事實上，前空姐李曉航就因為以逃稅100余萬而被北京市第二中級人民法院認為構成走私普通貨物罪，被判有期徒刑11年，罰金50萬元。
和美國100萬美元的免征額相比，我們的起征點實在太低。如果說100萬美元實在太高，那100萬人民幣可以嗎？
與美國的《市場公平法案》相比較，我們不妨認為，中國目前實際上并不缺乏對網絡購物征稅的稅種，缺乏的是相關的稅收優惠。從這一點來看，目前的電商征稅立法可能是南轅北轍。而如何達成稅收優惠，則是考量政府的智慧，在新興產業和傳統業態之間作何選擇。
傅蔚岡(學者，上海金融與法律研究院執行院長)
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